轉發原標題‘走進“區塊鏈島”馬耳他：加密稅收與監管’

1. 簡介

坐落於地中海中部的馬爾他，以其作為連接歐洲、北非和中東的樞紐地位而聞名。從經濟上講，馬爾他以服務業為主導，尤其在旅遊、金融和信息技術領域發展相當成熟。近年來，馬爾他積極推動區塊鏈和加密貨幣產業的發展，贏得了“區塊鏈之島”的稱號。其金融和法律環境吸引了大量國際投資者和企業。作為歐盟成員國，馬爾他在加密貨幣和區塊鏈領域採取了積極的監管態度，在這一領域成為全球領先者。本文將從基本稅制、加密貨幣稅制、加密貨幣監管政策和未來發展方向四個方面分析馬爾他的加密貨幣資產系統。

2. 馬耳他的基本稅制

2.1 馬爾他稅務制度

馬爾他實行累進稅率，個人所得稅稅率從0%到35%不等。政府對其居民的全球收入徵稅，而非居民僅對其在馬爾他產生的收入徵稅。居民身份的定義主要基於個人在馬爾他的居住時間長短和經濟利益中心原則。馬爾他還為外國人居民和高凈值個人提供特殊的稅收計劃，例如馬爾他退休計劃和全球居民計劃，這些計劃提供固定稅率和稅收減免優惠。根據《馬爾他憲法》，徵稅權主要集中在國家一級，地方政府的徵稅權相對有限。此外，馬爾他的稅收制度以所得稅和加值稅為基礎。其他主要稅種包括資本利得稅、財產稅、進出口關稅和工資稅。地方政府有權徵收房地產稅、營業稅以及許可證和註冊費。對特定商品、服務和環境保護徵收消費稅、環境稅等特殊稅種。政府旨在通過綜合稅收確保財政收入，支持社會和經濟發展，並通過稅收優惠政策吸引外國投資和促進國際商務工作。

2.2 所得稅

根據馬爾他稅法，馬爾他稅務居民公司是其主要營業地或有效管理地位於馬爾他的法人實體。在稅收協定中，馬爾他通常遵循經合組織示範公約對居民公司的定義。根據這一示範公約，居民公司的定義是，根據該國的法律，由於其住所、住所、管理地點、註冊地（根據馬爾他的稅收協定）或其他類似標準而應納稅的人，但不包括僅對來自該國的收入徵稅的人。原則上，如果法人實體不符合馬爾他稅務居民公司的定義，則被視為馬爾他非居民公司。企業所得稅的主體是在馬爾他境內從事商務工作的企業和公司。在馬爾他設有常設機構的非居民公司需要就該常設機構的收入和來自馬爾他的收入繳納企業所得稅。在馬爾他沒有常設機構的非居民公司只需要為來自馬爾他的收入繳納企業所得稅。非居民公司的收入根據其來源和性質適用不同的稅率，但出售房地產和股票以及短期建築和類似專案的凈應稅收益按更高的稅率徵稅。在特定情況下，如果這些公司被確定為收入在所得稅範圍內，並且在馬爾他有永久或固定業務，則它們必須從識別時起遵守馬爾他居民公司的稅收規則，並作為在馬爾他註冊的外國公司的分支機構徵稅。公司出售固定資產、股票和房地產的資本收益被視為普通收入，需繳納企業所得稅。馬爾他的企業所得稅稅率為35%，但可以通過稅收抵免機制降低實際稅負，使馬爾他的企業所得稅稅率低於大多數國家。

根據馬爾他稅法，在馬爾他擁有永久居留權的個人被視為馬爾他居民。如果這些人也在國外擁有永久居留權，則決定其稅務居民身份的主要因素是其切身利益中心的位置。如果在一個日曆年內，個人總收入的50%以上來自馬爾他，或者其專業活動的主要地點在馬爾他，則他們應被視為馬爾他居民。不符合上述條件的個人被視為非居民。馬爾他居民必須就其全球收入繳納個人所得稅;非居民個人必須在兩種情況下繳納個人所得稅：首先，如果他們通過馬爾他的常設機構經營並賺取收入，其次，如果他們從馬爾他獲得收入。居住在馬爾他的外國人只對其在馬爾他境內產生的收入徵稅。個人所得稅是累進的，最高稅率為35%。

值得注意的是，馬爾他對資本收益徵稅，這主要適用於出售固定資產、股票和其他資本資產產生的收益。資本利得稅稅率可能因資產類型和持有期而異。通常，長期持有資產的稅率較低，短期持有資產的稅率較高。在計算應稅資本收益時，考慮資產的銷售價格減去原始購買價格和相關費用，僅對實際增值徵稅。馬爾他還提供許多稅收優惠和豁免，例如公司內部重組和國際投資者的某些交易。

2.3 增值稅（VAT）

馬耳他的增值稅適用於貨物銷售、服務提供、租金收入以及貨物和服務的進口。在確定適用的稅率時，將考慮非增值稅應稅收入和增值稅應稅收入。當納稅人履行其納稅義務並享有免稅權利時，由於投資支出而轉嫁給消費者的稅額必須在隨後的稅年中進行調整。目前，馬耳他的標準增值稅率為18%，對特定貨物和服務適用5%的減稅率或零稅率。馬耳他的增值稅制度旨在確保課稅的公平性和效力，同時鼓勵特定行業的發展和社會福利的提高。

2.4 其他稅項

大多數國家徵收財產稅以資助公共服務和基礎設施建設。然而，作為一個依賴吸引外國投資和企業的小型開放經濟，馬耳他選擇免徵財產稅以提高其國際競爭力。通過免徵財產稅，馬耳他希望吸引更多外國投資和富裕個人來購買房地產，促進經濟發展。為彌補財產稅留下的空缺，馬耳他的稅收結構主要依賴其他形式的稅收，如所得稅、房地產轉讓稅和印花稅。

對於房地產轉讓，馬爾他實行代扣稅（WHT）制度。自2015年1月1日起，在馬爾他境內的房地產轉讓基本上按照轉讓價值的8％或10％的代扣稅稅率徵收，具體稅率取決於房地產收購時間。在某些特定情況下，代扣稅稅率可能會有所不同。特別是，當轉讓價值的前400,000歐元符合某些條件時，可以適用5％的優惠稅率。經繼承或捐贈獲得的房地產轉讓將按照轉讓價值與收購價值之間的差額或根據上述規定的轉讓價值的默認稅率徵收12％的代扣稅。從首次轉讓房地產權利或終止/暫停任何權利獲得的收益的前100,000歐元將以15％的稅率徵稅。

印花稅也是馬耳他稅制的重要組成部分。 印花稅適用於房地產轉移和有價證券轉移。 對於房地產轉移，居民和非居民按5％的稅率徵稅，而哥佐地區的房地產轉移則需繳納2％的稅率。 對於有價證券轉移，稅率為2％; 如果涉及房地產公司股份的轉讓，則稅率為5％。馬耳他還提供各種印花稅豁免，例如關係企業內部重組的豁免。同一集團公司之間的合夥利益轉讓或合夥關係之間的合夥利益轉讓也免徵印花稅。此外，透過公開合約向親屬贈予有價證券或商業租賃，在2025年1月1日之前，按1.5％的優惠稅率徵稅。

馬爾他的稅制旨在確保對不同收入合理征稅，促進市場透明度和監管，同時提供各種稅收激勵措施和豁免，以支持特定行業的發展和健康經濟增長。通過這些措施，馬爾他不僅保持了其稅制的公平和透明性，還有效吸引了國際投資，促進了可持續的經濟增長。

3. 馬耳他的加密貨幣稅制

馬耳他的加密貨幣稅制相對清晰，主要依賴一般稅法規定處理加密貨幣資產。加密貨幣交易所得被視為資本利得，需繳納個人或企業所得稅。根據馬耳他漸進式稅率，個人和企業必須根據總收入來支付買賣加密貨幣的利潤稅。

由於作為歐盟成員國，加密貨幣被視為歐盟法律下金融服務的一部分，因此在大多數情況下，馬爾他不對加密貨幣交易徵收增值稅。然而，從事加密貨幣交易的企業和個人必須履行納稅申報義務，特別是涉及加密貨幣活動的企業，需要向國家稅務局（IRD）報告其交易詳情，並遵守反洗錢（AML）和客戶盡職審查（CDD）等法規。通過這些措施，馬耳他政府確保了加密貨幣市場的透明度和合規性，防止逃稅和洗錢，並保護投資者和消費者的權益。

為了促進區塊鏈和加密貨幣業務的發展，馬爾他提供一系列的稅收優惠。符合條件的公司可以從較低的公司稅率中受益，並通過稅收抵免機制減輕其實際稅務負擔。馬爾他為利用區塊鏈技術的公司提供各種稅收優惠，以鼓勵研究和創新。具體而言，符合條件的公司可以根據公司規模和項目性質獲得研發支出的25%至70%的稅收抵免。此外，馬爾他還為初創企業和早期公司提供有利的稅收待遇，可以從降低的公司稅率和符合條件的支出額外減免中受益。在知識產權方面，馬爾他為從符合條件的知識產權獲得的收入提供有利的稅收制度，允許投資者從專利、版權和商標所產生的收入中享受顯著的稅收減免。

為了避免對國際投資者的全球收入徵收雙重稅，馬爾他擁有廣泛的雙重稅收協定網絡。這些稅收政策和獎勵措施展示了馬爾他致力於成為區塊鏈和加密貨幣行業領先中心的承諾，為全球企業和投資者提供了良好的稅收環境。

4. 馬耳他的加密貨幣監管政策

馬爾他是最早建立全面法律框架來監管區塊鏈和加密貨幣的國家之一。其監管政策主要圍繞虛擬金融資產法案（VFAA）、創新技術安排和服務法案（ITAS）以及馬爾他數字創新管理局法案（MDIA）。2018年，馬爾他通過了VFAA，該法案提供了有關加密貨幣及相關活動的詳細定義和分類，並設定了具體的監管要求。根據該法律，從事加密貨幣交易、管理和保管的虛擬金融資產服務提供商（VASPs）必須在馬爾他金融服務管理局（MFSA）註冊並遵守嚴格的監管標準。這些標準包括反洗錢（AML）和反恐怖融資（CFT）措施、透明度要求和定期報告。

此外，在馬耳他進行首次代幣發行（ICO）的公司必須向MFSA提交詳細的白皮書，披露包括代幣功能、風險和資金計劃在內的全面項目信息。MFSA 審查並批准這些白皮書。所有VASP必須遵守國際AML/CFT標準，包括對客戶進行盡職審查、報告可疑交易和保留交易記錄。根據ITAS，馬耳他還成立了MDIA，負責認證和監管區塊鏈和其他創新技術的應用，以確保其安全性和透明度。MDIA法案設立了馬耳他數字創新管理局，促進和監管國家數字創新，包括區塊鏈和加密貨幣。通過嚴格的法律和監管措施，馬耳他的加密貨幣監管框架確保了市場的透明度和安全性，保護投資者權益，並鼓勵金融科技創新和行業發展。這種全面和嚴格的監管方法不僅保護了市場的健康發展，還為全球其他國家提供了一個監管模式。

5. 馬耳他加密貨幣資產系統的總結與展望

馬耳他的加密貨幣資產稅制相對清晰和前瞻，稅收法規主要基於一般稅法。馬耳他根據其對虛擬金融資產的法律定義對加密貨幣資產進行處理，將加密貨幣交易所得視為資本利得，受個人所得稅或企業所得稅的稅收，並豁免加密貨幣交易的增值稅。馬耳他對從事加密貨幣交易的企業和個人實施嚴格的稅務申報和反洗錢要求，以確保遵守和市場透明度。雖然馬耳他稅制的主要目的是保護投資者利益，防範金融風險，但馬耳他政府顯然積極鼓勵加密貨幣行業的發展，通過ITAS和其他優惠政策積極吸引區塊鏈和加密貨幣企業，推動金融科技創新和行業增長。

繼續前進，馬爾他將繼續在全球加密貨幣資產的監管和稅收方面發揮領導作用。隨著世界各國對加密貨幣的接受程度越來越高，馬爾他可能進一步完善其稅收制度以適應加密貨幣市場的發展和變化。通過在經濟發展、金融安全和貨幣主權之間找到最佳平衡，馬爾他的目標是在加密貨幣資產領域保持領先地位。通過持續調整和優化稅收政策，馬爾他可以吸引更多區塊鏈和加密貨幣企業，在國際金融市場上占據更有優勢的位置，推動國內持續經濟增長和創新。

參考文獻

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[9]. PwC. (2024). 馬耳他概述。

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